안녕하세요. 이번글에서는 회계의 기본이자 모든것이라 볼 수 있는 회계원리 중 회계장부에 대해서 알아보도록 하겠습니다.
회계장부의 이해
회계란?
회계란 정보이용자가 합리적인 판단이나 의사결정을 할 수 있도록 경제적 정보를 식별하고 측정하여 전달하는 과정으로 정의된다. 회계실체의 거래나 사건을 기록, 분류, 요약, 해석하는 기술로 보아 회계정보의 생산측면만을 강조한 과거의 정의에서 탈피하여 회계정보의 이용측면까지를 강조하고 있다. 이는 회계를 하나의 정보시스템으로 보는 견해라고 할 수 있다. 또한 회계정보를 경제적 정보로 간주하여 재무적 정보와 화폐로 측정 불가능한 비재무적 정보까지 포함하고 있음을 의미합니다.
회계정보이용자는 투자자, 대여자 및 기타채권자 등 외부정보이용자와 경영진과 같은 내부정보이용자로 분류되며, 회계는 이러한 회계정보이용자에 따라 재무회계와 관리회계로 구분합니다. 재무회계는 외부정보이용자의 경제적 의사결정에 유용한 정보를 제공하는 것을 목적으로 하는 회계를 말합니다. 재무회계는 다양한 정보이용자의 의사결정에 필요한 공통적인 정보를 제공하기 때문에 일반목적 회계라고도 하며, 일반적으로 인정된 회계원칙에 따라 재무제표라는 보고서로 공표됩니다.
회계장부의 구성요소
재무제표
재무제표는 기업의 외부정보이용자가 필요로 하는 재무적 정보를 제공하는 보고서를 말합니다. 외부정보이용자는 투자자, 대여자 및 기타채권자 등을 말합니다.
재무상태표란 특정시점에서 기업의 재무상태를 나타내 주는 재무보고서다. 재무상태는 기업의 자산, 부채 및 자본의 상태를 말합니다. 재무상태표는 기업이 통제하고 있는 경제적 자원, 재무구조 및 유동성과 재무건전성 등 재무상태를 파악하는데 유용한 정보를 제공한다.
포괄손익계산서
포괄손익계산서는 회계기간 동안 기업의 재무성과를 나타내는 재무보고서다. 재무성과는 회계기간 종안 발생한 수익에서 비용을 차감하여 측정합니다.
현금흐름표
현금흐름표는 회계기간 동안 자금조달과 운용에 대한 정보를 영업활동, 투자활동, 재무활동으로 구분하여 제공하는 재무보고서다. 현금흐름표는 현금흐름에 관한 추가적인 정보를 제공함으로써 재무상태표과 포괄손익계산서가 제공하는 정보를 보완하는 역할을 합니다.
자본변동표
자본변동표는 회계기간 동안 발생한 주주지분의 변동을 표시하는 재무보고서다. 자본을 구성하고 있는 항목의 변동에 대한 포괄적인 정보를 제공합니다.
재무상태표
재무상태표는 특정시점의 기업의 재무상태를 나타내주는 재무제표이다.
- 자산은 과거 사건의 결과로 기업이 통제하고 있고 미래 경제적효익이 기업에 유입될 것으로 기대되는 자원이다. 미래 경제적효익은 직접 또는 간접으로 현금유입의 증가를 가져오거나, 현금유출을 감소시키는 능력이다. 자산을 경제적자원이라고 합니다.
- 부채는 과거 사건의 결과로 발생하였으며 경제적효익을 갖는 자원이 기업으로부터 유출됨으로써 이행될 것으로 기대되는 현재의무이다. 기업이 거래상대방의 요구에 따라 현재의무를 이행하기 위해서는 일반적으로 미래 경제적효익을 갖는 자원을 희생하게 된다.
- 자본은 기업의 자산에서 모든 부채를 차감한 후의 잔여지분이다. 순자산이라고도 부른다.
포괄손익계산서
포괄손익계산서는 회계기간 동안 기업의 재무성과를 나타내주는 재무제표이다. 재무성과는 회계기간 동안 발생한 수익에서 비용을 차감하여 측정합니다. 영업활동 결과 수익이 발생하면 순자산이 증가하고, 비용이 발생하면 순자산이 감소하여 수익에서 비용을 차감한 이익만큼 순자산이 증가하게 된다.
- 수익은 자산의 유입이나 증가 또는 부채의 감소에 따라 자본의 증가를 초래하는 특정 회계기간 동안에 발생한 경제적효익의 증가로서, 지분참여자에 의한 출연과 관련된 것은 제외합니다.
- 비용은 자산의 유출이나 소멸 또는 부채의 증가에 따라 자본의 감소를 초래하는 특정 회계기간 동안에 발생한 경제적효익의 감소로서, 자본참여자에 대한 분배와 관련된 것은 제외합니다.
분개
분개란 회계상 거래를 식별&측정하여 복식부기의 원리에 따라 계정과목과 금액을 차변과 대변에 기록하는 것이다. 이를 회계처리라고 표현하기도합니다. 거래의 이중성은 회계상 거래가 차변과 대변에 항상 동일하게 영향을 미치는 것을 의미하며, 대차평균의 원리는 복식부기로 기록된 차변금액의 합계와 대변금액의 합계가 일치하는 것을 말합니다.
회계의 순환과정
총계정원장 (General legder)
총계정원장은 각 계정 과목별 변동 내역을 정리한 장부를 말합니다. 분개장에는 모든 거래가 기록되어 각 계정 과목에 대한 변동을 쉽게 파악할 수 없기 때문에 총계정원장을 작성합니다. 총계정원장을 보면 자산, 부채 및 자본계정의 당기 총증가액과 감소액 및 현재의 잔액을 파악할 수 있다. 또한 수익과 비용계정은 현재까지 발생 내용과 합계액을 알 수 있다.
한편, 분개가 끝난 후 분개한 내용을 총계정원장의 각 계정에 옮겨 적는 절차를 전기라고 합니다. 총계정원장의 형식은 여러 종류가 있으나, 계정의 변동내역과 이의 잔액을 알기 쉽게 파악하기 위하여 T계정을 많이 사용합니다.
거래를 분개할 때 차변에 기록하는 계정은 그 계정의 총계정원장의 차변에 금액을 전기하고, 분개할 때 대변에 기록하는 계정은 그 계정의 총계정원장 대변에 금액을 전기합니다. 즉, 하나의 거래를 분개장에 차변과 대변에 기록하고, 각 계정의 총계정원장에 전기합니다. 총계정원장의 적요란에는 거래를 분개할 때 기입하는 상대계정과목을 적는다. 이는 총계정원장을 보고 거래 내역을 파악하기 위함이다.
시산표 (Trial balance)
시간표는 모든 계정의 총계정원장 합계액이나 잔액을 계산하여 집계한 표이다. 시산표는 차변합계와 대변합계가 일치하는지 확인함으로써 분개장에서 총계정원장으로 전기가 정확하게 이루어졌는가를 검토하고, 재무제표를 작성하기 전에 기업의 재무상태와 재무성과의 개요를 파악하기 위해서 작성합니다. 시산표에는 합계시산표, 잔액시산표, 합계잔액시산표가 있다. 모든 거래는 복식부기의 원리에 따라 올바르게 작성하면 차변과 대변에 항상 같은 금액을 기록하므로 차변 잔액을 갖는 자산과 비용의 합은 대변의 부채, 자본 빛 수익의 합과 동일한 금액이다.
재무제표를 작성하기 위한 분개는 회계기간 중에 하는 기중거래분개와 보고기간말에 하는 기말수정분개가 있다. 기말수정분개는 보고기간말에 각 계정의 금액을 정확하게 수정하는 것이다. 기중 거래기록만으로 결정된 각 계정의 금액 중에는 정확하지 않은 금액이 있을 수 있기 때문에 기말수정분개가 필요하다. 따라서 시산표도 기말수정분개 전 시산표과 기말수정분개 후 시산표가 있다.
기말수정분개
회계기간 중에 발생한 거래를 분개하고 총계정원장에 전기한 후 기말에 시산표를 작성하면 총계정원장 각 계정의 잔액은 다음과 같은 이류로 정확하지 않을 수 있다.
- 회계기간 중에 주고받은 현금 전체를 수익과 비용으로 인식한 것 중에는 2개 이상의 회계기간에 걸쳐 발생하는 수익과 비용도 있다.
- 유형자산 등이 영엉활동에 사용되어 가치가 감소하지만 장부상의 금액은 수정되지 않는다.
- 당기에는 현금의 수입과 지출이 없었다 하더라도 당기에 발생한 것으로 보아야 할 수익과 비용도 있다.
- 회계기간 중에 거래가 발생하였지만 회계처리하지 않은 수익과 비용이 있을 수 있다.
- 기말에 평가된 가치가 발생시점의 가치와 다른 자산과 부채가 있다.
따라서 기업의 정확한 재무상태와 재무성과를 파악하기 위해서는 재무제표를 작성하기 전에 자산, 부채, 자본계정의 잔액은 기말 현재액과 일치시켜야 하며, 수익&비용계정의 잔액은 당기 발생액과 일치하도록 조정해야 합니다. 이와 같이 기말에 각 계정의 잔액을 조정해주는 분개를 기말수정분개라고 합니다.
회계는 발생주의를 적용하는데, 발생주의란 현금의 수령이나 지급과 관계없이 수익과 비용이 발생한 회계기간별로 측정하는 것을 말합니다.
재무제표의 작성
회계순환과정
회계순환과정은 거래의 발생에서부터 재무상태표와 포괄손익계산서가 작성되는 전과정을 말합니다. 영업활동 결과 회사의 재무상태는 기초에서 기말로 변동합니다. 이러한 변동 내역을 일목요연하게 기록하는 과정을 회계순환과정이라고 합니다. 이 때 수익과 비용의 발생은 자본의 증가 도는 감소를 가져오는데, 회계기간 중 수익과 비용으로 인한 자본의 변동 내역은 포괄손익계산서에 나타낸다. 따라서 회계기간 중 수익과 비용을 구분하여 기록하여야 하고, 수익에서 비용을 차감한 이익은 기말에 자본으로 대체합니다.
장부의 마감
장부마감은 회계기간 말에 다음 회계기간의 경영활동을 기록할 수 있도록 총계정원장의 모든 계정을 마감하는 절차를 말합니다. 포괄손익계산서의 재무성과는 회계기간단위로 측정되므로 수익과 비용계정은 회계기간 초에는 0인 상태여야 합니다. 그리고 재무상태표 계정인 자산, 부채 및 자본계정은 한 회계기간 동안에만 사용되는 계정이 아니라 특정시점에서 기업의 잔액을 나타내주는 계정이므로 기말잔액이 다음기의 기초잔액이 되어야 합니다. 장부마감은 수익과 비용계정의 잔액을 0으로 만들고, 자산, 부채 및 자본계정의 잔액을 다음기의 기초 잔액으로 이월하는 절차를 말합니다.
포괄손익계산계정의 마감
수익과 비용계정을 마감하기 위해서 임시계정인 집합손익계정을 사용하여 다음과 같은 순서로 마감분개를 합니다.
- 수익계정은 대변에 잔액이 남기 때문에 수익계정의 잔액을 0으로 만들기 위해서는 차변에 수익계정잔액을 기록하고 대변에 집합손익계정을 기록합니다.
- 비용계정은 차변에 잔액이 남기 때문에 비용계정의 잔액을 0으로 만들기 위해서는 대변에 비용계정잔액을 기록하고 차변에 집합손익계정을 기록합니다.
- 수익과 비용계정을 마감하기 위해서 집합손익계정을 사용하여 마감분개를 하고 총계정원장에 전기하면 수익과 비용계정들의 잔액은 0이된다. 그리고 집합손익계정의 차변에는 당기에 발생한 모든 비용이 기록되고 대변에는 당기에 발생한 모든 수익이 기록된다. 이 때 집합손익계정에 대변잔액이 남게 되면 그 금액이 당기순이익이 되고, 차변잔액이 남게 되면 그 금액이 당기순손실이 된다.
재무상태표의 마감
재무상태표계정인 자산, 부채 및 자본계정은 한 회계기간 동안에만 사용되는 계정이 아니라 일정시점에서 기업의 잔액을 나타내는 계정이다. 따라서 이러한 계정드릉 기말잔액을 다음기의 기초잔액으로 이월시켜야 하는데, 다음과 같은 방법으로 마감합니다.
- 자산계정은 차변금액이 남게 되므로 대변에 잔액만큼을 차기이월이라고 기록하여 장부를 마감하고 다시 차변에 그 잔액을 전기이월이라고 기록합니다.
- 부채와 자본계정은 대변잔액이 남게 되므로 차변에 잔액만큼을 차기이월이라고 기록하여 장부를 마감하고 다시 대변에 그 잔액을 전기이월이라고 기록합니다.